Jaká je lhůta pro doměření jednotlivých daní správcem daně? Liší se lhůty s ohledem na typ daně?
Obecná úprava je předmětem ustanovení § 47 odst. 1 zákona o správě daní a poplatků. Dle tohoto ustanovení nelze daň vyměřit ani doměřit či přiznat nárok na daňový odpočet po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, v němž vznikla povinnost podat daňové přiznání nebo hlášení, nebo v němž vznikla daňová povinnost, aniž by zde současně byla povinnost daňové přiznání nebo hlášení podat.
Tato tříletá lhůta pro vyměření nebo doměření daně může být dle § 47 odst. 2 zákona prodloužena, pokud správce daně učiní před uplynutím této tříleté lhůty úkon, směřující k vyměření daně nebo k jejímu dodatečnému stanovení. Tímto úkonem může být např. zahájení daňové kontroly, doručení výzvy, kterou správce daně zahajuje vytýkací řízení, nebo provedení místního šetření, jehož předmětem je zjištění skutečností rozhodných pro vyměření nebo dodatečné stanovení daně ad. V tomto případě běží tříletá lhůta znovu od konce roku, v němž byl subjekt o tomto úkonu zpraven.
Maximální lhůta pro vyměření a doměření daně je však 10 let od konce zdaňovacího období, v němž vznikla povinnost podat daňové přiznání.
Lhůta pro doměření daně z přidané hodnoty
U daně z přidané hodnoty závisí tříletá lhůta pro vyměření a doměření daně na skutečnosti, zda se jedná o měsíčního, nebo čtvrtletního plátce daně, tedy na tom, jaké je u něho zdaňovací období - zda měsíční nebo čtvrtletní.
Příklad č. 1
Společnost s r. o. je měsíčním plátcem DPH a za zdaňovací období květen 2005 podá daňové přiznání dne 25. 6. 2005. Konec měsíčního zdaňovacího období, ve kterém má subjekt povinnost podat daňové přiznání k DPH za měsíc květen, je 30. 6. 2005, proto tříletá lhůta pro vyměření a doměření daně začíná běžet dnem 1. 7. 2005 a skončí dne 30. 6. 2008. Pokud správce daně vykoná u subjektu daňovou kontrolu daně z přidané hodnoty za zdaňovací období za měsíc květen 2005 např. v říjnu roku 2006, v tomto případě byl učiněn úkon směřující k vyměření daně nebo jejímu dodatečnému stanovení a počíná běžet nová tříletá lhůta pro doměření daně. Tato tříletá lhůta běží od konce roku, v němž byl daňový subjekt o tomto úkonu zpraven, tj. od 31. 12. 2006. V tomto konkrétním případě by nová tříletá lhůta vztahující se k DPH za zdaňovací období květen 2005 skončila až 31. 12. 2009.
Příklad č. 2
Akciová společnost je čtvrtletním plátcem DPH a za IV. čtvrtletí 2005 podá daňové přiznání k DPH dne 25. 1. 2006. Vzhledem k tomu, že konec čtvrtletního zdaňovacího období, kdy má subjekt povinnost podat daňové přiznání k DPH za IV. čtvrtletí 2005, je 31. 3. 2006, tříletá lhůta pro vyměření a doměření daně začíná běžet dnem 1. 4. 2006 a skončí 31. 3. 2009, pokud v tomto období není učiněn úkon k doměření daně. Od 1. 4. 2009 nelze vyměřit ani doměřit daň z přidané hodnoty za zdaňovací období IV. čtvrtletí 2005.
Lhůta pro vyměření a doměření daně silniční
U silniční daně je zdaňovacím obdobím kalendářní rok a daňové přiznání se podává zpětně za uplynulé zdaňovací období nejpozději do 31. ledna následujícího roku za uplynulé zdaňovací období.
Příklad č. 3
Společnost podá za zdaňovací období roku 2005 daňové přiznání k silniční dani za svá vozidla dne 25. 1. 2006. Počátek tříleté lhůty vyměření a doměření daně začíná běžet prvním dnem po skončení zdaňovacího období, kdy vznikla povinnost podat daňové přiznání k silniční dani za uplynulý rok. V našem konkrétním příkladě tedy pro silniční daň za rok 2005 začíná tříletá lhůta běžet až dnem 1. 1. 2007 a skončí dnem 31. 12. 2009, pokud v tomto období není učiněn úkon k doměření daně. Od 1. 1. 2010 nelze vyměřit ani doměřit silniční daň za zdaňovací období roku 2005.
Lhůta pro vyměření a doměření daně z nemovitostí
Zatímco u daně z příjmů, daně z přidané hodnoty a daně silniční se podává daňové přiznání za uplynulé zdaňovací období, pro daň z nemovitostí se podává daňové přiznání na zdaňovací období dopředu v termínu do 31. ledna běžného zdaňovacího období, a to dle stavu nemovitostí k 1. lednu. Přitom zdaňovacím obdobím je kalendářní rok.
Příklad č. 4
Společnost s r. o. podala k 31. 1. 2005 daňové přiznání k dani z pozemků a k dani ze staveb na rok 2005 dle stavu nemovitostí k 1. 1. 2005. Tříletá lhůta pro vyměření a doměření daně z nemovitostí na rok 2005 začíná dnem 1. 1. 2006 a končí dnem 31. 12. 2008, pokud v tomto období není učiněn úkon k doměření daně. Od 1. 1. 2009 nelze vyměřit ani doměřit daň z nemovitostí za zdaňovací období roku 2005.
Lhůta pro vyměření a doměření „trojdaně“
Pro daň dědickou, darovací a daň z převodu nemovitostí není stanoveno zdaňovací období a řešení lhůt pro doměření těchto daní vyplývá z ustanovení § 22 zákona č. 357/1992 Sb., kde se říká:
1. Daň nelze vyměřit ani doměřit po uplynutí tří let od konce kalendářního roku, v němž vznikla povinnost podat daňové přiznání.
2. Byl-li před uplynutím této lhůty učiněn úkon směřující k vyměření daně nebo jejímu dodatečnému stanovení, běží tříletá lhůta znovu od konce roku, v němž byl poplatník o tomto úkonu zpraven. Vyměřit a doměřit daň však lze nejpozději do deseti let od konce kalendářního roku, v němž vznikla povinnost podat daňové přiznání.
Příklad č. 5
Společnost s r. o. uskutečnila úplatný převod nemovitosti (prodej) jinému subjektu dne 15. května 2005. Zapsání vkladu do katastru nemovitostí bylo provedeno dne 10. července 2005. Dle § 21 odst. 2 zákona č. 357/1992 Sb. je povinen prodávající (převodce) podat daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí, tj. max. do 31. října 2005. Tříletá lhůta pro vyměření a doměření daně začíná běžet dnem 1. 1. 2006 a skončí dnem 31. 12. 2008, pokud v tomto období není učiněn úkon k doměření daně. Od 1. 1. 2009 nelze vyměřit ani doměřit daň z převodu nemovitostí za uskutečněný převod nemovitosti.
Zajímají Vás změny v uplatňování DPH u obchodů mezi členskými státy EU a nevíte, jak vyplnit nový formulář daňového přiznání? Přijďte na dvoudenní seminář Cyklus seminářů k DPH – poznatky z praxe.
