K přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví

Dne 31.8.2012 Generální finanční ředitelství vydalo ve spolupráci s Českým statistickým úřadem informaci „k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH“

Dne 31.8.2012 Generální finanční ředitelství vydalo ve spolupráci s Českým statistickým úřadem informaci „k některým otázkám zatřídění stavebních prací dle oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA ve vztahu k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví na DPH“ dostupnou na http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_15152.html?year=0.

Uvedenou informaci lze chápat jako určité dovysvětlení  ke třem přehledům nejčastějších dotazů k zatřídění, které Generální finanční ředitelství zveřejnilo 7.2.2012 (část I) a 3.4.2012 (část II a III). Přehledy jsou dostupné na stejném místě jako popisovaná informace. Zároveň byla část přehledu I ze 7.2.2012 dne 31.8.2012 aktualizována. Informace se také snaží naznačit filozofii zatřídění některých případů, tedy nejen konstatovat zatřídění do příslušného kódu CZ-CPA, ale také objasnit, proč konkrétní případ patří do příslušného kódu CZ-CPA a proč nepatří do jiného. Do informace byly promítnuty také závěry koordinačního výboru KV 366/04.04.12 „Vymezení stavebních a montážních prací při opravách a údržbě zařízení pevně připojeného k budově“, který byl projednán dne 4.4.2012.

Z praktického hlediska je potěšující závěr informace:

Pokud plátci doposud postupovali v dobré víře a následně se ukáže, že jejich postup není v souladu s výše uvedenými shodnutými závěry, nebude již uplatněný režim ze strany daňové správy zpochybňován resp. není nutné provádět opravy. Konstatované však platí samozřejmě pouze za podmínky, že takto postupoval jak dodavatel, tak příjemce plnění a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu.

Informace je zásadní v tom, že se jedná o prvý materiál veřejné správy (daňová správa a navíc Český statistický úřad zodpovědný za zatřiďování), který se snaží formulovat některé obecné principy zatřiďování. Např. je velice důležitý vztah klasifikací CZ-CPA (klasifikace produkce rozhodná pro uplatnění či neuplatnění režimu přenesení daňové povinnosti) a CZ-NACE (klasifikace ekonomických činností), kde informace potvrzuje použitelnost pravidel pro zatřiďování podle klasifikace CZ-NACE i pro zatřiďování podle klasifikace CZ-CPA:

Klasifikace CZ-NACE, používaná pro zatřídění jednotlivých ekonomických činností, má až po úroveň tříd stejná kritéria pro zatřídění a tomu odpovídající kódy jako klasifikace CZ-CPA.

Pro zatřídění dle klasifikace CZ-NACE do kódu 43 např. platí:

"Do tohoto oddílu se také zatřiďují jakékoli instalační práce, díky kterým lze zajistit funkčnost stavby. Tyto činnosti jsou většinou prováděny na staveništi (i když některé přípravné práce lze provádět v dílně). Patří sem instalace plynu, vodovodů, odpadů, systémů vytápění, větrání a klimatizace, antén, bezpečnostních zařízení a ostatních elektrických zařízení, požárních sprinklerů, výtahů, pojízdných schodišť atd. Dále sem patří provádění izolací proti vodě, tepelné a protihlukové izolace, plechařské práce, instalace chladicích zařízení, instalace osvětlení a signalizačních zařízení pro komunikace, železnice, letiště, přístavy atd.

 Dokončovací práce zahrnují činnosti potřebné pro dokončení budovy. Jsou to sklenářské práce, práce s omítkami, malířské práce, pokládání podlahových krytin (dlaždic, parket, koberců atd.) nebo obkládání stěn (kachlíky, tapetování atd.), broušení podlah, tesařské a truhlářské práce, akustické práce, vnější čištění fasády atd.

Oddíl rovněž zahrnuje příslušné opravy."

Při použití výše uvedených pravidel (do kódu 43 patří jakékoli instalační práce zabezpečující funkčnost stavby a příslušné opravy) tedy logicky dojdeme shodně s příkladem č. 11 v příkladech stavebněmontážních prací zatříděných do kódů 41 až 43 k závěru, že instalace (ale také opravy) plynových zářičů pro vytápění průmyslových objektů (jako nedílná součást stavby zabezpečující její vytápění).

V některých případech však lze uvedená pravidla vyložit jinak – podle mého názoru je např. sporný komentář příkladu č. 8 v příkladech stavebněmontážních prací zatříděných do kódů 41 až 43 (Instalace plynových nebo el. domácích spotřebičů), kde se uvádí, že v režimu přenesení daňové povinnosti není instalace volně stojícího plynového sporáku a že sem lze zařadit pouze vestavěné spotřebiče v kuchyňské lince. Domnívám se, že v případě staveb pro bydlení mezi funkce těchto staveb patří i možnost vaření (myslím, že rozvoz či donáška hotových jídel přeci jen ještě nedosáhla takového rozšíření, že by stavby pro bydlení nemusely umožňovat vaření). Navíc i volně stojící plynový sporák je instalován do rozvodů plynu. Uvedeným zpochybněním nechci nijak zpochybňovat informaci jako takovou, ale jen upozornit na to, že veškeré problémy nám určitě neodstraní.

Pokud jde o instalaci, montáž a údržbu zařízení nezbytných k plnění funkce stavby anebo pevně zabudovaných do stavby, jedná se o stavební a montážní práce, pokud pro konkrétní případ příslušná klasifikace nestanovuje jinak.

Za zásadní považuji, že z informace je patrné, že oprava je stavebněmontážní prací jen tehdy, kdy lze ještě hovořit o opravě stavby (spočívající např. ve výměně žaluzií) a nikoli o opravě její dílčí části (spočívající např. ve výměně plátů vertikálních žaluzií). Opravou považovanou za stavebněmontážní práci v režimu přenesení daňové povinnosti by měla být taková oprava, jejíž provedení vyžaduje stavební nebo montážní práci - jedná-li se o přišroubování pojezdových kolejnic na záclony do stropu, půjde o stavební práci v režimu přenesení daňové povinnosti; nasazení pojezdové kolejnice na garnyže je drobnou práci zařazenou v oddílu 95 CZ-CPA.

Informace se snaží být konkrétní a nevyhýbá se např. ani stanovením hranice mezi průmyslovou a jinou než průmyslovou klimatizací. Instalace, údržba a opravy průmyslové klimatizace není v režimu přenesení daňové povinnosti, v případě klimatizací pro obydlí apod. je tomu naopak – to je poměrně známa informace, pro určení rozdílu mezi průmyslovou a jinou než průmyslovou klimatizací dosud asi nezbývalo nic jiného než intuice (buď naše anebo odborníka na zatřiďování).

Informaci doporučuji k důkladnému studiu a na závěr jejího komentáře si dovolím upozornit na výklad  k dodávkám díla - chladících a mrazících „boxů“ (izolovaných místností včetně technologie) zařazených dle klasifikace CZ-CPA do kódu 33:

Zařazení uvedených mrazících boxů včetně technologie do oddílu 33 CZ-CPA představuje výkladový posun, dosavadní postupy podle předchozích výkladů nebudou v tomto ohledu zpochybňovány.

GFŘ také vydalo 11.10.2012 informaci k uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti u sdružení – informace je dostupná zde.