Mohou PO zřízené ÚSC daňově odepisovat?
Mohou PO zřízené ÚSC daňově odepisovat, když svěřený dlouhodobý majetek používají jak pro hl. činnost tak také pro doplňkovou činnost?
Mohou PO zřízené ÚSC daňově odepisovat majetek pořízený jen pro doplňkovou činnost
a) z investičního fondu a plně využívaný jen pro doplňkovou činnost,
b) z výnosů doplň. činnosti?
Musí PO majetek používaný výhradně jen pro doplňkovou činnost mít v účetnictví vedený odděleně?
Odpověď:
Ad 1.
Pokud Vám zřizovatel schválil ve zřizovací listině možnost používat svěřený HM na jím povolené podnikatelské aktivity, vztahuje se jeho souhlas i na odpisování HM. U majetku, který částečně používáte pro hlavní činnost a částečně pro doplňkovou – hospodářskou činnost si zvolíte vlastní kritérium, na základě něhož budete uplatňovat poměrnou část účetních odpisů u hlavní činnosti a poměrnou část účetních odpisů upravených podle ZDP (§ 31 nebo § 32), tj. daňových odpisů u vedlejší činnosti.
Příklad:
Organizace používá svěřený HM – motorové vozidlo z části k podnikatelské činnosti.
Pořizovací cena automobilu je 320 000 Kč, uplatňuje účetní odpisy v délce 6 let, tj. 72 měsíců. Měsíční odpis představuje částku 4 445 Kč. Organizace zjistila na základě ujetých km, že v roce 2010 bylo vozidlo používáno ze 45 % pro hlavní činnost a z 55 % pro vedlejší činnost.
V průběhu účetního období budou uplatňovány účetní odpisy, na konci zdaňovacího období dojde k přeúčtování podílu účetních odpisů do doplňkové činnosti a následné transformaci na odpisy daňové.
Účetní odpisy v roce 2010: 53 340 Kč, z toho 55 %, tj. 29 337 Kč.
Daňové hledisko: Vozidlo je odpisováno ve 2 OS, uplatněny rovnoměrné odpisy dle § 31 ZDP v dalších letech odpisování, roční odpisovou sazbou 22,25 %.
Daňové odpisy v roce 2010: 71 200 Kč, z toho 55 %, tj. 39 160 Kč.
Rozdíl: Daňové odpisy - účetní odpisy, tj. 39 160 Kč - 29 337 Kč = 9 823 Kč.
Organizace provede:
- Snížení účetních odpisů u hlavní činnosti o částku 29 337 Kč.
- Doúčtování účetních odpisů do hospodářské činnosti v částce 29 337 Kč.
- Daňovou úpravu odpisů na tiskopisu Přiznání k dani z příjmů PO, a to na ř. 150 DAP, kde uvede částku 9 823 Kč (daňové odpisy > účetní odpisy).
Ad 2.
HM pořízený k podnikatelské činnosti organizace lze financovat z investičního fondu. Podmínkou je předchozí schválení zřizovatele, zvláště tehdy, pokud jsou finanční zdroje investičního fondu kryty jeho příspěvkem. Bude se jednat o cizí majetek svěřený organizaci k podnikatelské činnosti a můžete jej daňově odepisovat s odvoláním na ust. § 28 ZDP. Daňové odpisy můžete uplatnit i u HM pořízeného ze zisku doplňkové činnosti - jedná se o vlastní majetek používaný k podnikatelské činnosti.
Majetek výhradně používaný pro podnikatelskou činnost musí být v účetnictví evidován odděleně od majetku používaného pro hlavní činnost organizace. Je to obdobné jako s účetnictvím. Zvlášť vedete účetnictví pro hlavní činnost a zvlášť pro doplňkovou činnost. Problém odděleného účetnictví lze řešit vhodně zvolenou analytickou evidencí, stejně můžete postupovat i při evidenci majetku. Navíc je nutno pořízený HM dále rozčlenit na majetek vlastní a majetek cizí (i na kartách HM). To se týká nejen podnikatelské činnosti, ale také hlavní činnosti PO.
