Úpravou účetního hospodářského výsledku o rozdíl daňových a účetních odpisů lze modifikovat základ daně, a tím i daňovou povinnost.
Účetní odpisy dlouhodobého majetku snižují účetní hospodářský výsledek. Ten je dále v daňovém přiznání upravován o rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy. Vyšší daňové odpisy snižují základ daně, pokud jsou daňové odpisy nižší než účetní, základ daně musí být naopak o tento rozdíl zvýšen.
Poplatník však není povinen využít zákonem o daních z příjmů stanovené limity v každém roce. Může využít 2 metody, kterými podle potřeby ovlivní základ daně:
1. přerušení odpisování,
2. využití nižších odpisových sazeb oproti maximálním limitům daným zákonem o daních z příjmů.
Obě metody lze kombinovat, tj. v některých letech odpisování přerušit, v jiných využít nižší sazbu odpisu, v dalších využít maximální možnou zákonnou sazbu. Týkají se pochopitelně jak rovnoměrného, tak zrychleného odpisování.
Velmi častým důvodem pro snížení či přerušení odpisů je využití odčitatelných položek, zejména daňové ztráty z předchozích let. Ty lze na rozdíl od odpisů uplatnit zpravidla jen po zákonem stanovenou dobu.
Příklad 1
Základ daně společnosti za rok 2005 po všech úpravách vychází ve výši 200 000 Kč. Zároveň má společnost daňovou ztrátu ve výši 500 000 Kč, kterou může uplatnit naposledy v daňovém přiznání za rok 2006. Jelikož během roku 2006 realizuje investiční projekty, které vyžadují značné náklady, pravděpodobně bude její účetní hospodářský výsledek za rok 2006 záporný. Z toho důvodu chce uplatnit starou daňovou ztrátu raději již v přiznání za rok 2005.
Z toho důvodu se rozhodne u vybraného majetku přerušit odpisování, jde o částku 300 000 Kč. Tyto odpisy může uplatit v dalším období. Majetek bude daňově odepsán později. V důsledku tohoto rozhodnutí je daňový základ zvýšen na 500 000 Kč a je uplatněna daňová ztráta. Základ daně po snížení o ztrátu je 0, daňová povinnost nevzniká.
Příklad 2
Pokud by daňová ztráta, kterou chce společnost podle předchozího příkladu uplatnit, činila 250 000 Kč, lze využít snížené sazby odpisu. Tu vypočte tak, aby byl základ daně zvýšen o 50 000 Kč.
Pokud poplatník-fyzická osoba s příjmy podle § 7 nebo § 9 zákona o daních z příjmů uplatňuje výdaje paušálem, nemůže přerušit odpisování. Daňové odpisy vede v evidenci. Rovněž nemůže využít nižší než maximální sazby odpisů, neboť by tím prodloužil dobu odepisování, což mu zákon zakazuje.
Mnoho firem dostane šanci využít desetiprocentního navýšení odpisu v prvním roce. Zajímá Vás, v jakém případě nelze odpis navýšit? Zúčastněte se semináře na téma Daňové a účetní odpisy od roku 2006.
