Změny v odpisování v roce 2005 z hlediska ZDP

Zákon o daních z příjmů počínaje r. 2005 doplnil odpisovou skupinu 1a a dále zkrátil dobu odpisování u několika odpisových skupin. Doba odpisování hmotného majetku počínaje r. 2005 činí minimálně:

1. Doba odpisování:

Hmotný majetek, který nelze zařadit do odpisových skupin podle přílohy č. 1 k zákonu o daních z příjmů:

·                    zatříděný podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem, se zařadí do odpisové skupiny 5 a

·                    ostatní hmotný majetek zatříděný podle Standardní klasifikace produkce se zařadí do odpisové skupiny 2.

Nová doba odpisování se vztahuje i na dříve odpisovaný majetek.

Dotaz č. 1

Jakým způsobem má podnikatel pokračovat v daňovém odpisování hmotného majetku zaevidovaného v obchodním majetku do konce roku 2004? Má pokračovat beze změny v započatém způsobu podle znění zákona z roku 2004, anebo se doba odpisu sníží tím, že už bude používat odpisové sazby roku 2005?

Pokud byl hmotný majetek odpisován již v r. 2004 (nebo i dříve), je třeba při výpočtu výše odpisu za zdaňovací období 2005 postupovat podle zákona ve znění pro r. 2005. To znamená, že pro výpočet odpisů za r. 2005 se použije sazba nebo koeficient platné pro zdaňovací období 2005. Nové sazby, resp. koeficienty platné od r. 2005, kdy došlo ke zkrácení doby odpisování, se tedy použijí i pro hmotný majetek odpisovaný již před r. 2005.

2. Odpisová skupina 1a

Z důvodu snížení doby odpisování byla do zákona doplněna odpisová skupina 1a, kde se doba odpisování nemění, zůstává 4 roky. Podle přílohy č. 1 k zákonu se do odpisové skupiny 1a od roku 2005 zatřídí:

·                    motorová vozidla (kromě motocyklů),

·                    jen: silniční motorová vozidla, která mají v technickém průkazu zapsanou kategorii vozidla N₁.

3. Šestá odpisová skupina

Novela č. 669/2004 Sb. zákona o daních z příjmů v přechodných ustanovení stanoví mimo jiné, že odpisová skupina 6 uvedená v příloze č. 1 k zákonu se nepoužije pro hmotný majetek zaevidovaný u poplatníka do konce zdaňovacího období započatého v r. 2003. Pokud tedy podnikatel zaevidoval do konce r. 2003 do svého obchodního majetku budovu, která patří podle zákona ve znění pro r. 2004 do 6. odpisové skupiny, bude tuto budovu i v r. 2004 a dalších odpisovat v 5. odpisové skupině.

Podle přílohy č. 1 k zákonu se do 6. odpisové skupiny od r. 2005 zatřídí:

·                    budovy hotelů a podobných ubytovacích zařízení,

·                    budovy administrativní,

·                    budovy obchodních domů,

·                    podzemní obchodní střediska,

·                    budovy pro společenské a kulturní účely,

·                    muzea a knihovny,

·                    budovy pro bohoslužby a náboženské aktivity,

·                    historické nebo kulturní památky.

Počínaje r. 2005 již do 6. odpisové skupiny nepatří budovy škol, universit a budov pro výzkum. Podle přechodného ustanovení novely č. 669/2004 Sb. se toto ustanovení vztahuje i na uvedené budovy evidované před účinností novely zákona. Tyto budovy se tedy budou odpisovat v 5. odpisové skupině i v případě, že byly pořízeny v r. 2004.

Stavební dílo (dům, budova, stavba) se zařazuje do odpisové skupiny podle jeho hlavního užívání v souladu se zvláštním právním předpisem. Při užívání budovy k několika účelům je pro zařazení do odpisové skupiny rozhodující převažující podíl užívání na celkové využitelné podlahové ploše.

Došlo-li u stavebního díla ke změně hlavního užívání a v důsledku této změny se mění i zatřídění do odpisové skupiny uvedené v příloze č. 1 k tomuto zákonu, provede poplatník změnu zatřídění tohoto majetku ve zdaňovacím období nebo v období, za něž se podává daňové přiznání, ve kterém ke změně došlo.

Dotaz č. 2

Podnikatel – fyzická osoba provozuje podnikatelskou činnost ve zkolaudovaném rodinném domku. Podnikatelská činnost má charakter administrativní práce, podnikatel v domku neprováděl žádné stavební úpravy, neproběhla ani žádná rekolaudace. Rodinný domek podnikatel vybavil kancelářským nábytkem a výpočetní technikou. Musí tento domek přeřadit do 6. odpisové skupiny jako budovu administrativní?

Podnikatel domek přeřazovat do 6. odpisové skupiny nebude. V daném případě se nejedná o administrativní budovu, ale o rodinný domek, který podnikatel využívá pro svoji podnikatelskou činnost.

Dotaz č. 3

Podnikatel provedl technické zhodnocení administrativní budovy zaevidované do obchodního majetku do konce r. 2003. Do které odpisové skupiny musí dokončené technické zhodnocení budovy zatřídit?

Technické zhodnocení je součástí administrativní budovy. Vzhledem k tomu, že administrativní budova byla zaevidovaná do obchodního majetku poplatníka do konce r. 2003, odepisuje se v 5. odpisové skupině, bude se technické zhodnocení odpisovat v té odpisové skupině, do které patří budova, tj. také v 5. odpisové skupině.

Dotaz č. 4

Nájemce provedl technické zhodnocení najaté administrativní budovy zaevidované vlastníkem do obchodního majetku do konce r. 2003. Do které odpisové skupiny musí dokončené technické zhodnocení budovy zatřídit?

Podle § 28 odst. 3 zákona nájemce zatřídí technické zhodnocení do odpisové skupiny, do které je zatříděn najatý majetek. Vzhledem k tomu, že administrativní budova byla zaevidovaná do obchodního majetku poplatníka do konce r. 2003, odepisuje se v 5. odpisové skupině, bude nájemce technické zhodnocení odpisovat také v 5. odpisové skupině.

Jaký je postup při vyřazení majetku z účetního a daňového hlediska a jaké jsou zásady pro účetní odpisování se dozvíte na semináři Daňové a účetní odpisy od roku 2005 aneb co je nového v oblasti majetku.