Ztráta minulých let u NO

Blažena Petrlíková, odbornice na účetnictví nevýdělečné sféry, Vám v následujících řádcích poradí, jak zaúčtovat u neziskové organizace ztrátu z minulých let...

Dotaz:

Jak zaúčtovat u neziskové organizace ztrátu z minulých let, evidovanou na účtu 932, a musí být předem souhlas dozorčí rady?

Odpověď:

V dotazu není zmíněno, o jaký typ neziskové organizace (NO) se jedná. V odpovědi naleznete stručný přehled možností, jak vypořádat ztrátu minulých let alespoň u některých NO.

Občanské družení:

• zákon č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů tuto problematiku neupravuje
• vypořádání ztráty m.l. mohou upravovat stanovy nebo vnitřní předpis
• o vypořádání ztráty m.l. může rozhodovat členská schůze nebo výkonný výbor
• ztrátu lze ponechat nevypořádanou do doby, než sdružení dosáhne kladný výsledek hospodaření nebo o ztrátu může snížit vlastní jmění; v okamžiku, kdy vlastní zdroje tj. vlastní jmění je nižší než ztráty min. let a případně též cizí zdroje tj. závazky k jiným osobám, stává se sdružení insolventní a mělo by vyhlásit úpadek

Obecně prospěšná společnost:

• zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech v § 17 odst. 3 stanoví, že hospodářský výsledek po zdanění, vykázaný ke konci účetního období, převádí obecně prospěšná společnost v celé výši do rezervního fondu; rezervní fond používá nejprve ke krytí ztráty vykázané v následujících účetních obdobích

Nadace a nadační fond:

• ke krytí ztráty nelze použít nadační jmění (v případě nadace)
• o vypořádání ztráty m.l. může rozhodovat správní rada nadace a nadačního fondu, pokud tyto otázky neupravuje Statut nebo vnitřní předpis schválený správní radou
• ztrátu lze ponechat nevypořádanou do doby, než nadace a nadační fond dosáhne kladný výsledek hospodaření nebo o ztrátu lze snížit ostatní jmění nadace a v případě nadačního fondu vlastní jmění fondu; v okamžiku, kdy vlastní zdroje tj. vlastní jmění je nižší než ztráty min. let a případně též cizí zdroje tj. závazky k jiným osobám, stává se nadace a nadační fond insolventní a měly by vyhlásit úpadek

Církev a náboženská společnost:

• zákon č. 3/2002 Sb. o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností a o změně některých zákonů (zákon o církvích a náboženských společnostech), ve znění pozdějších předpisů tuto problematiku neupravuje
• vypořádání ztráty m.l. může upravovat vnitřní předpis
• o vypořádání ztráty m.l. může rozhodovat nejvyšší orgán církve a náboženské společnosti,
• ztrátu lze ponechat nevypořádanou do doby, než církev a náboženská společnost dosáhne kladný výsledek hospodaření nebo o ztrátu může snížit vlastní jmění; v okamžiku, kdy vlastní zdroje tj. vlastní jmění je nižší než ztráty min. let a případně též cizí zdroje tj. závazky k jiným osobám, stává se církev a náboženská společnost insolventní a měla by vyhlásit úpadek

Politická strana, politické hnutí:

• zákon č. 424/1991 Sb.,. o sdružování v politických stranách a v politických hnutích výslovně otázku vypořádání ztráty neupravuje
• vypořádání ztráty m.l. může upravovat vnitřní předpis
• o vypořádání ztráty m.l. může rozhodovat nejvyšší orgán politické strany a politického hnutí,
• ztrátu lze ponechat nevypořádanou do doby, než politická strana a politické hnutí dosáhne kladný výsledek hospodaření nebo o ztrátu lze snížit vlastní jmění; v okamžiku, kdy vlastní zdroje tj. vlastní jmění je nižší než ztráty min. let a případně též cizí zdroje tj. závazky k jiným osobám, stává se politická stana a politické hnutí insolventní a měly by vyhlásit úpadek

Veřejná vysoká škola:

• zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách výslovně otázku vypořádání ztráty upravuje v ustanovení § 18 odst. 6 písm. a); na krytí ztrát vytváří VŠ rezervní fond přídělem ze zisku po zdanění, z tohoto fondu vypořádává v následujících obdobích případné ztráty
• veřejná vysoká škola může rozdělovat do fondů zisk po zdanění pouze v případě, že byla uhrazena případná ztráta z minulých období. Zůstatky fondů k 31. prosinci běžného roku se převádějí do následujícího rozpočtového roku. Použití prostředků fondů uvedených v § 18 odstavci 6 písm. a) až d), f) a g) a podmínky převodu prostředků mezi fondy uvedenými v odstavci 6 písm. a), b), d) a g) upravuje vnitřní předpis veřejné vysoké školy;
• pokud vypořádání výsledku hospodaření není stanovenou zákonem, rozhoduje o jeho vypořádání akademický senát

Veřejná výzkumná instituce:

• dle § 18 odst. 2 schvaluje výroční zprávu a účetní závěrku a rozhoduje o rozdělení zisku nebo úhradě ztráty rada VVI
• dozorčí rada se vyjadřuje k hospodaření VVI, k účetnictví a výroční zprávě
• výsledek hospodaření veřejné výzkumné instituce je tvořen výsledkem hospodaření v hlavní činnosti a výsledkem hospodaření v další a jiné činnosti po zdanění; pokud na konci účetního období je výsledkem hospodaření v další nebo jiné činnosti ztráta, veřejná výzkumná instituce neprodleně takovou činnost ukončí
• zisk po zdanění veřejná výzkumná instituce využívá nejprve k úhradě případné ztráty z minulých období a dále prostřednictvím fondů k podpoře hlavní činnosti. Prostředky podpory výzkumu, vývoje a inovací z veřejných prostředků může veřejná výzkumná instituce použít pouze k účelu, ke kterému jí byly poskytovatelem poskytnuty, a to i v případě jejich převodu do fondu účelově určených prostředků podle § 26
• k úhradě ztráty může použít VVI prostředky rezervního fondu, kde byly kumulovány části zisků po zdanění z min. let

Z uvedeného přehledu je patrné, že při vypořádání ztrát z minulých let je nutné nejprve přihlížet k ustanovením příslušného zvláštního právního předpisu, podle něhož byla právnická osoba nevýdělečná organizace založena nebo zřízena. Hlavní účetní prostřednictvím svého nadřízeného většinou podává počátkem nového účetního období návrh k odpovědnému orgánu NO jak vypořádat výsledek hospodaření min. let. Příslušné účetní zápisy lze provádět až za základě vnitřního účetního dokladu, jehož součástí resp. přílohou je usnesení orgánu o způsobu vypořádání výsledku hospodaření.

Postupy účtování:

V postupech účtování uvádíme pouze účtové skupiny a to v souladu s Přílohou č. 3 vyhlášky č. 504/2002 Sb. Syntetické a analytické účty si stanovuje účetní jednotka v Účtovém rozvrhu, vydaném formou vnitřního předpisu.